Перспективно в бухгалтерии это как
Перейти к содержимому

Перспективно в бухгалтерии это как

  • автор:

Ретроспективный и перспективный пересчет

Подборка наиболее важных документов по запросу Ретроспективный и перспективный пересчет (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

  • Бухгалтерская отчетность:
  • 0710099 порядок заполнения
  • 94 счет в балансе
  • Агрегированный баланс
  • Актив баланса
  • Анализ баланса
  • Показать все
  • Бухгалтерская отчетность:
  • 0710099 порядок заполнения
  • 94 счет в балансе
  • Агрегированный баланс
  • Актив баланса
  • Анализ баланса
  • Показать все

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Статья: Бухгалтерская отчетность за 2022 год: на что нужно обратить внимание при ее составлении?
(Казанцева Е.П.)
(«Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 2023, N 2) К примеру, ФСБУ 6/2020 предусмотрено отражение последствий изменения УП в связи с началом применения этого Стандарта перспективно, ретроспективно, а также без пересчета связанных с ОС сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному, и с единовременной корректировкой балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).

Статья: Годовая бухгалтерская отчетность за 2022 год: Минфин рекомендует
(Спицына Т.В.)
(«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2023, N 2) В случае если законодательство РФ и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету допускают несколько способов отражения последствий изменения учетной политики, организация осуществляет выбор одного из этих способов. Например, ФСБУ 6/2020 предусмотрено отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения стандарта перспективно, ретроспективно, а также без пересчета связанных с основными средствами сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному, и с единовременной корректировкой балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).

Нормативные акты

«Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 30.12.2021) 44 Одной из целей изложенного в предыдущем пункте принципа является обеспечение того, чтобы к каждой определенной категории операций применялась единая учетная политика в течение всего финансового года. Согласно МСФО (IAS) 8 изменение учетной политики отражается ретроспективно с пересчетом финансовых данных за предыдущие периоды, настолько более отдаленные, насколько это практически осуществимо. Однако если определение кумулятивной суммы корректировок, относящихся к предыдущим финансовым годам, практически неосуществимо, то согласно МСФО (IAS) 8 новая политика применяется перспективно с наиболее ранней из дат, когда это становится практически осуществимым. Принцип, изложенный в пункте 43, требует, чтобы в течение текущего финансового года любое изменение в учетной политике применялось либо ретроспективно, либо, если это практически неосуществимо, перспективно, но не позже, чем с даты начала текущего финансового года.

«Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)
(ред. от 11.07.2016) 59 Организация применяет пункт 47 перспективно ко всем приобретениям, осуществленным после начала отчетного финансового периода, в котором впервые был применен настоящий стандарт. Разрешается применять пункт 47 ретроспективно к приобретениям, осуществленным ранее. При приобретении иностранного подразделения, которое учитывается перспективно, но произошло до даты первого применения настоящего стандарта, организация не должна пересчитывать данные прошлых лет и, следовательно, при необходимости может рассматривать возникшие в результате такого приобретения гудвил и корректировки справедливой стоимости как активы и обязательства самой организации, а не как активы и обязательства иностранного подразделения. Таким образом, гудвил и корректировки справедливой стоимости или уже выражены в функциональной валюте организации, или являются немонетарными статьями в иностранной валюте, отраженными в отчетности с использованием обменного курса на дату приобретения.

Правовые ресурсы

  • «Горячие» документы
  • Кодексы и наиболее востребованные законы
  • Обзоры законодательства
    • Федеральное законодательство
    • Региональное законодательство
    • Проекты правовых актов и законодательная деятельность
    • Другие обзоры
    • Календари
    • Формы документов
    • Полезные советы

    Перспективно в бухгалтерии это как

    10 августа 2004 года в Москве состоится семинар Аудиторско-консультационной группы «Развитие бизнес-систем» (ЗАО «АКГ «РБС») «Учетная политика кредитных организаций по международным стандартам финансовой отчетности».

    С 1 января 2004 года все кредитные организации обязаны составлять отчетность по МСФО на основе российской отчетности с использованием метода трансформации. С 1 января 2006 года ЦБ начнет применять меры надзорного реагирования на основе данных отчетности, составленной по МСФО.

    «Время для того, чтобы обучиться, было и есть. Это дело затратное, но совершенно неизбежное и необходимое… Опаздывать и отставать мы не имеем права. Переход на МСФО — это нормальные деловые издержки кредитных организаций, необходимые для рынка, для пользователей информации, но прежде всего для самих банков, для их владельцев и управляющих. Без МСФО российские кредитные организации окажутся неконкурентоспособными, потому что в МСФО экономическое содержание важнее юридической формы. Здесь нет готовых решений, и потому составителю, проверяющему и пользователю надо понимать прежде всего экономическую суть отраженных в отчетности процессов. От этого выигрывают все, и главное — экономика России, которая имеет все шансы превратиться в экономику доверия», — пишет первый заместитель председателя Центрального банка России Татьяна Парамонова в своей статье «МСФО: Лучшее лекарство» («Ведомости», 17.07.2004, №123).

    Поддерживая стремление кредитных организаций следовать указаниям ЦБ, ЗАО «АКГ «РБС» подготовило тематический учебный курс для специалистов финансовых и бухгалтерских служб банков, раскрывающий особенности учетной политики в соответствии с МСФО. Первый семинар проведет руководитель отдела аудита кредитных организаций Анна Зонтова.

    В программе семинара:

    1. Основные требования к учетной политике кредитной организации по МСФО.
    2. Соотношение МСФО и российских Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
    3. Даты составления отчетности
    4. Принципы и методы учета по МСФО:
    4.1. Основополагающие принципы, допущения и качественные характеристики финансовой отчетности;
    4.2. Элементы финансовой отчетности;
    4.3. Вопросы признания, стоимостной оценки и отражения отдельных статей финансовой отчетности;
    4.4. Отчет о прибылях и убытках;
    4.5. Пересчет показателей финансовой отчетности, выраженной в иностранной валюте.

    В отдельной панели семинара будут представлены рекомендации, основанные на анализе практики трансформации и ведения учета по МСФО в кредитных организациях.

    Стоимость участия 4000 рублей (включая НДС). Клиентам ЗАО «АКГ «РБС» предоставляется скидка.

    По вопросам участия в семинаре обращайтесь:
    По телефону: (095) 967-68-38
    По электронной почте: tinkelmansb@rbsys.ru
    Контактное лицо: Светлана Тинкельман, руководитель отдела аудита финансовых институтов

    Справочная информация о событии:

    ЗАО «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем» оказывает консультационные услуги в области управления (стратегического, корпоративного, финансового, инвестиционного и др.), бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, управления персоналом, репутацией (связи с общественностью и государственными органами власти). Проводит аудиторские проверки по российским и международным стандартам, все виды оценки, аудит и экспертизы ЖКХ. Выполняет проекты комплексной автоматизации предприятий (бюджетирование, управленческие учетные системы, системы управления государственным бюджетом).

    ЗАО «АКГ «РБС» является членом Ассоциации Российских банков, Московского банковского союза. Качество аудиторских услуг ЗАО «АКГ «РБС» подтверждено сертификатами крупнейших саморегулируемых профессиональных объединений — Института профессиональных аудиторов России и Аудиторской палатой России.

    Аудиторские проверки осуществляют высокопрофессиональные специалисты, квалификация которых подтверждена квалификационными аттестатами Минфина и ЦБ РФ на право осуществления аудиторской деятельности (42 сотрудника) и международными сертификатами специалистов в области МСФО (12 сотрудников).

    Согласно данным Рейтингового агентства «Эксперт», по итогам 2003 года ЗАО «АКГ «РБС» занимает 7-е место в России по оказанию услуг в области МСФО и входит в двадцатку крупнейших аудиторско-консультационных компаний на 17-м месте.

    В 2003 году ЗАО «АКГ «РБС» названа «Компанией года» в номинации «Консалтинг и аудит» по итогам конкурса, проводимого деловым еженедельником «Компания» совместно с Министерством финансов Российской Федерации. В 2004 году Генеральный директор ЗАО «АКГ «РБС» Игорь Пикан признан лауреатом программы «Финансист года».

    Закрытое акционерное общество «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем».
    Телефон: +7 495 967 6838 / Факс: +7 495 956 6850 / e-mail:
    © 2011 / ЗАО «АКГ «РБС»/ Все права защищены

    X Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2018

    РЕТРОСПЕКТИВНОЕ И ПЕРСПЕКТИВНОЕ ОТРАЖЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО УК ЖКХ

    Гумерова Р.Р. 1
    1 Башкирский государственный аграрный университет
    Работа в формате PDF

    Текст работы размещён без изображений и формул.
    Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF

    Существует два подхода к отражению изменений в учетной политике:

    Суть перспективного подхода состоит в том, что изменение показателей в связи с изменением учетной политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы учета.

    При использовании ретроспективного подхода изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, производится путем корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся, т.к. корректировка осуществляется в межотчетный период.

    До недавнего времени в нормативных документах предпочтение отдавалось перспективному подходу. Например, в отмененных Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской организаций (приказ МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н п. 58) было указано, что если при уточнении учетной политики, на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. Исходя из изложенного, в январе следующего года при списании переходящих остатков резервов, образование которых в отчетном году не предусмотрено, в бухгалтерском учете необходимо было произвести запись – Д-т 96 К-т 91 и отразить возникшие доходы в отчете о прибылях и убытках в составе прочих.

    Особенностью ретроспективного подхода является то, что изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, не отражается в бухгалтерском учете, а производится путем изменения входящих остатков в межотчетный период, т.е. в период между двумя отчетами, когда не формируется отчет о прибылях и убытках, а счет прибылей и убытков закрыт, так как произведена реформация бухгалтерского баланса. Поскольку в межотчетный период доходы и расходы признаны быть не могут, то списание остатков резервов должно осуществляться за единственного доступного в этот период источника – нераспределенной прибыли организации.

    В пояснениях данную операцию необходимо раскрыть не только в разделе об учетной политике организации, но и в разделе о нераспределенной прибыли.

    ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» основано именно на ретроспективном подходе. В частности в пп.21-23 этого документа указано, что в случае изменения учетной политики организации вступительный баланс формируется исходя из условия, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Поэтому отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующих данных за предыдущие годы. Такой порядок нужно применять всегда, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

    Ретроспективное отражение последствий изменения

    Согласно пункту 15 ПБУ 1/2008, если организацией в установленном порядке произведено изменение учетной политики, последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью [2].

    При этом обращается внимание, что, исходя из приказа Минфина России от 28 апреля 2017 г. N 69н, ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается, среди прочего, в корректировке на самую раннюю представленную в бухгалтерской отчетности дату входящего остатка не только по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», но и (или) по другим статьям бухгалтерского баланса.

    Финансовые отчеты должны быть сравнимы между собой, обеспечивать полезной информацией пользователей, которых интересует не только текущее финансовое состояние компании, денежные потоки, движение капитала и результаты хозяйственной деятельности за текущий период, но и общие тенденции изменения финансовых показателей. Для создания возможности оценки показателей финансовой отчетности в динамике компания должна последовательно применять одни и те же принципы и правила учета и составления финансовой отчетности и четко описывать в пояснительной записке к ней любое отклонение от установленных учетной политикой правил.

    Каждый финансовый отчет представляет собой результат выбора определенных принципов и методов учета из всего их спектра, допустимого стандартами. Компания выбирает ту или иную учетную политику, исходя из специфики бизнеса и экономической реальности. Со временем меняются ожидания и цели компании, а также совершенствуются и методики и стандарты учета и финансовой отчетности, что приводит к необходимости внесения изменений в учетную политику компаний.

    1. И.Н.Гирфанова Особенности кругооборота основных средств [Текст] / И.Н. Гирфанова// Сборник статей Состояние и перспективы увеличения производства высококачественной продукции сельского хозяйства «Организационно–экономические аспекты агропромышленного комплекса» – Уфа: Башкирский государственный аграрный университет, 2013. – 88-90 с.

    2. И.Н.Гирфанова Об учете премиальных выплат работникам коммерческих организаций [Текст] / И.Н.Гирфанова// Сборник статей Актуальные вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: теория и практика «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита» – Уфа: Башкирский государственный аграрный университет, 2009 – 139-140 с.

    3. Г.Я.Остаев Необходимость внедрения бюджетирования в организациях [Текст] / Г.Я.Остаев// Сборник статей Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях «Проблемы. Мнения. Решения.» – Москва: Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016–24-31 с.

    Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

    Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы финансовая отчетность достоверно представляла финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации, поэтому соответствие финансовой отчетности стандартам МСФО должно приводить к добросовестному представлению информации. В свою очередь это требует от организации выбора и применения учетной политики, позволяющей формировать значимую, надежную, сопоставимую и понятную информацию. В статье на основе сравнения МСФО и российских положений по бухгалтерскому учету приводится порядок применения ретроспективного и перспективного методов отражения последствий изменения учетной политики.

    i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

    Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Бушмелева Н.В.

    Учетная политика организации и последствия ее изменения
    Исправление ошибок: от «Красного сторно» до кумулятивного эффекта согласно МСФО и рсбу
    Методика учета и отражения в отчетности изменений в учетной политике

    Формирование отчета об изменениях капитала организаций в соответствии с новыми требованиями РСБУ и МСФО

    Совершенствование бухгалтерского учета обязательств по налогу на прибыль в России и сближение его с требованиями МСФО

    i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
    i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

    Текст научной работы на тему «Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение»

    изменения учетной Политики: ретроспективное и перспективное

    ведущий эксперт ЗАО АФ «ЦБА»

    Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы финансовая отчетность достоверно представляла финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации, поэтому соответствие финансовой отчетности стандартам МСФО должно приводить к добросовестному представлению информации. В свою очередь это требует от организации выбора и применения учетной политики, позволяющей формировать значимую, надежную, сопоставимую и понятную информацию.

    Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике. При этом под учетной политикой понимаются конкретные принципы, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

    Для подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с российским законодательством правила выбора, обоснования и раскрытия учетной политики организациями, являющимися юридическими лицами, установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (далее — ПБУ 1/98). Учетная политика — это выбранная организацией «совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

    Положение ПБУ 1/98, как и стандарт МСФО (IAS) 8, требует последовательного применения принятой организацией учетной политики от одного отчетного периода к другому, а также определяет порядок ее изменения.

    Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

    — изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

    — разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, что предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

    — существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т. п.).

    Стандарт МСФО (IAS) 8 предписывает изменять учетную политику только в тех случаях, когда ее изменение:

    — диктуется стандартом или интерпретацией МСФО;

    — приводит к тому, что финансовая отчетность дает более надежную информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или потоки денежных средств. При этом говорится о двух методах (подходах) к отражению последствий изменения учетной политики (применения учетной политики):

    перспективное применение, т. е. «применении новой учетной политики к операциям, другим со-

    бытиям и обстоятельствам, которые имели место после даты изменения учетной политики» 1;

    ретроспективное применение, т. е. «применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта новая учетная политика применялась всегда» 2.

    Стандарт МСФО (IAS) 8 требует ретроспективного применения изменений учетной политики практически во всех случаях, за исключением:

    — ситуаций, когда изменения вносятся в связи с вновь принятым стандартом или интерпретацией, содержащими переходные положения, которые особым образом устанавливают порядок первого применения этих стандарта или интерпретации и отражения в учете соответствующего изменения в учетной политике;

    — ситуаций, когда «практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие» 3.

    Термин «практически невозможно» особо определяется в МСФО (IAS) 8 и подразумевает ситуацию, когда организация, предприняв все разумные усилия для выполнения требований МСФО, все-таки не смогла эти требования выполнить.

    В случае, когда практически невозможно «определить относящиеся к конкретному периоду аспекты воздействия изменения учетной политики на сравнительную информацию, охватывающую один или более из представленных в отчетности предшествующих периодов, организация применяет новую учетную политику к балансовым стоимостям активов и обязательств по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является практически возможным». Таким периодом, в частности, может оказаться и текущий период. При этом организация «выполняет соответствующую корректировку входящего сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за этот период».

    В тех случаях, когда «на начало текущего периода практически невозможно определить даже кумулятивное воздействие применения новой учетной политики на все предшествующие пери-

    1 См. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: Перевод на русский язык О. М-А. Аскери, В. И. Тару-сина, и Л. Е. Ходырева, М.: Аскери Асса, 2006, С. 62.

    3 Там же. С. 61, § 23.

    оды, организация корректирует соответствующую сравнительную информацию таким образом, чтобы применить новую учетную политику перспективно с наиболее ранней даты, для которой это представляется практически возможным».

    Таким образом, организация корректирует сравнительную информацию, но пренебрегает при этом той частью кумулятивной корректировки активов, обязательств и собственного капитала, которая относится к отчетным периодам до этой даты. То есть перспективное применение в контексте требований § 25 МСФО (IAS) 8 предполагает, что новая учетная политика применяется не с даты ее фактического применения в текущем отчетном периоде, а с даты, когда ее практически возможно применить к сравнительной информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

    В соответствии с § 22 МСФО (IAS) 8 при ретроспективном применении организация корректирует входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний из представляемых в финансовой отчетности периодов и другие сравнительные суммы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам, раскрываемым в финансовой отчетности за текущий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

    Если рассмотреть российские правила подготовки бухгалтерской отчетности, то необходимо отметить, что требование представлять сравнительную информацию в бухгалтерской отчетности указано в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, (далее — ПБУ 4/99). Пункт 10 ПБУ 4/99 предписывает, что «по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному».

    В данном пункте также содержится требование о корректировке сравнительной информации: «Если сравнительные данные за период, предшествующий отчетному, по каким-либо причинам несопоставимы с данными за отчетный период, в том числе в случаях, связанных с изменением учетной политики, то сравнительные данные подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по

    бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку».

    Пункт 21 ПБУ 1/98 указывает на то, что последствия изменения учетной политики, способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. При соблюдении данного требования следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

    Таким образом, в ПБУ 1/98 речь идет о ретроспективном методе отражения последствий изменения учетной политики, подобном ретроспективному подходу, предусмотренному в МСФО (IAS) 8 «Учетные политики, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки».

    Ретроспективное отражение применяется во всех случаях за исключением тех ситуаций, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении предшествующих отчетных периодов не может быть произведена с достаточной надежностью. В данных ситуациях измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим хозяйственным операциям и фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа, т. е. фактически применяется перспективное отражение.

    Если рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики при применении ретроспективного метода, то следует отметить, что данные бухгалтерского учета, равно как и показатели бухгалтерской отчетности, за предыдущие отчетные периоды не корректируются, т. е. никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся, и показатели отчетности не изменяются.

    Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный (текущий) период сравнительных данных за

    периоды, предшествующие этому отчетному периоду. Также производятся корректировки остатков на начало года в бухгалтерской отчетности текущего года.

    Корректировки сравнительной информации и входящих остатков должны производиться в так называемый «межотчетный период», не затрагивая финансовые результаты (доходы и расходы) как отчетного (текущего) периода, так и предыдущих отчетных периодов. Иными словами, «межотчетным периодом» можно называть период между двумя датами: отчетной датой предыдущей годовой бухгалтерской отчетности и начальной датой последующей (текущей) годовой бухгалтерской отчетности. Как правило, это период между 31 декабря и 1 января следующего года.

    Следует отметить, что в отличие от МСФО (IAS) 8 в ПБУ 1/98 правила (способы учета) отражения в бухгалтерском учете указанных корректировок в случаях изменения учетной политики не предусмотрены.

    В соответствии с п. 20 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

    К сожалению, как правило, российские нормативно-правовые акты, регулирующие правила бухгалтерского учета и подготовки отчетности, не содержат требований к отражению последствий изменения учетной политики. Исключением является приказ Минфина России от 28.11.2006 № 154н (далее — Приказ № 154н), утвердивший Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), на примере которого поясним порядок учета последствий изменений учетной политики.

    Пунктом 3 Приказа № 154н установлено, что «организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате, исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения), в рублях».

    Кроме того, Приказ № 154н предусматривает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики в связи с новыми правилами учета курсовых разниц. Разницы, возникшие при пересчете средств в расчетах, относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), т. е. отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такой подход соответствует требованиям МСФО (IAS) 8 при применении ретроспективного метода, когда корректировки, затрагивающие предыдущие отчетные периоды, связанные с внедрением новой учетной политики, относятся на счета собственного капитала.

    Однако указание в Приказе № 154н на то, что по состоянию на 1 января 2007 г. необходимо произвести пересчет только средств в расчетах, а не всех активов и обязательств, ограничивает применение ретроспективного метода.

    Исходя из этого, при переходе к применению ПБУ 3/2006 организация должна определить:

    1) производит ли она в соответствии с нормами Приказа № 154н пересчет только средств в расчетах;

    2) либо она, руководствуясь п. 21 ПБУ 1/98, применяет ретроспективный подход в полной мере, т. е. производит пересчет не только средств в расчетах, но и других активов и обязательств, стоимость которых выражена (для сравнительной информации — была выражена в 2006 г.) в иностранной валюте (условных денежных единицах), но подлежит (подлежала) оплате в рублях.

    Пересчет средств в расчетах в соответствии с требованиями Приказа № 154н не потребует записей в бухгалтерском учете, а затронет лишь показатели отчетности по состоянию на 1 января 2007 г

    В случае применения организацией ретроспективного метода, если связанные с пересчетом корректировки отчетности способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты ее деятельности, организации потребуется ретроспективно пересмотреть показатели бухгалтерской отчетности за 2006 г. для формирования сравнительной информации, которая будет представлена в годовой отчетности за 2007 г.

    Порядок отражения корректировок в связи с пересчетом средств в расчетах рассмотрим на примере, приведенном ниже.

    По состоянию на 1 января 2007 г. у организации в бухгалтерском балансе по статье «Кредиторская задолженность» числится кредиторская задолженность в иностранной валюте в размере 10 000 евро. Согласно договору, оплата кредиторской задолженности производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты. Указанная задолженность возникла в 2006 г., когда курс Банка России составил 34,80 руб. / евро, и была отражена в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в размере 345 000 руб. Курс Банка России на 1 января 2007 г. составлял 34,70 руб. / евро (курс условный).

    Кредиторская задолженность в размере 10 000 евро подлежит пересчету по курсу на 1 января 2007 г. и после пересчета составит 347 000 руб. (10 000 евро х 34,70 руб. / евро).

    Разница от пересчета в размере 1 000 руб. (348 000 руб. — 347 000 руб.) должна быть отнесена на увеличение кредитового остатка (уменьшение дебетового остатка) по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при одновременном уменьшении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Результаты этого пересчета не затрагивают показатели бухгалтерской отчетности за 2006 г.

    В бухгалтерском балансе (форма № 1 по ОКУД) по состоянию на 1 января 2007 г. должно быть изменено:

    — вступительное сальдо в разделе «Капитал и резервы» по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в графе 3 «На начало отчетного года» — увеличено на 1 000 руб.;

    — вступительное сальдо по статье «Кредиторская задолженность» в графе 3 «На начало отчетного года» — уменьшено на 1 000 руб.

    Кроме того, результаты произведенного пересчета отражаются в разделе I «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала (форма № 3 по ОКУД) за 2007 г. в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по статье «Изменения в учетной политике» за отчетный год.

    В случае пересчета данных бухгалтерской отчетности за прошлые отчетные периоды (сравнительных показателей за 2006 г., представляемых в бухгалтерской отчетности за 2007 г.) в сопоставимых условиях, т. е. при условиях, что новая учетная политика применялась всегда (ретроспективный метод), будут затронуты показатели:

    — в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» в отчете о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД) по статьям «Прочие доходы», «Прочие расходы»;

    — в графах 5 и 6 «За аналогичный период предыдущего года» в таблице «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» по статье «Курсовые разницы в иностранной валюте».

    При ретроспективном подходе в соответствии с п. 21 ПБУ 1/98 в целях подготовки сравнительной информации, которая будет представлена в бухгалтерской отчетности за 2007 г., также следует пересмотреть первоначальную стоимость активов, которая была сформирована с учетом суммовых разниц.

    Кроме того, выполняя требования п. 22 ПБУ 1/98, необходимо раскрыть в пояснительной записке:

    — причину изменения учетной политики;

    — оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

    — указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *