Ндс и налог на прибыль в чем разница
Перейти к содержимому

Ндс и налог на прибыль в чем разница

  • автор:

Различия между налогом на прибыль и НДС для целей таможенной оценки

А.А. Косов,
партнер, руководитель практики таможенного и внешнеторгового регулирования «Пепеляев Групп», канд. юрид. наук

Минфин России указал, что, если связанные с ввозимыми товарами расходы импортера включаются в таможенную стоимость, в ту же стоимость надо включать и уплаченный им НДС. Считая эту позицию ошибочной, автор статьи обращает внимание на разницу между НДС и налогом на прибыль.

Статья доступна только для подписчиков на электронную версию журнала «Налоговед».

Ключевые слова: «НДС» – «налог на прибыль» — «таможенная стоимость» — «затраты» — «импорт».

Разница ндс и прибыль

Подборка наиболее важных документов по запросу Разница ндс и прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

  • НДС:
  • 18210301000010000110
  • 18210301000011000110
  • 18210301000012100110
  • 18210301000013000110
  • 18210401000011000110
  • Показать все
  • НДС:
  • 18210301000010000110
  • 18210301000011000110
  • 18210301000012100110
  • 18210301000013000110
  • 18210401000011000110
  • Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 249 «Доходы от реализации» главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») Суд пришел к выводу, что фактически арендодателем являлся налогоплательщик, и признал доначисление НДС и налога на прибыль правомерным. Сумма неучтенной выручки от сдачи имущества в аренду определена инспекцией как разница между арендными платежами и суммой дохода от продажи, полученной обществом.

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 149 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право») По мнению налогоплательщика (страховой компании), получение годных остатков транспортных средств не облагается НДС в силу подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно, налоговая база по НДС при их последующей реализации определяется как разница между ценой реализации с учетом уплаченного налога и стоимостью реализуемого имущества при одновременном отнесении входящего в стоимость годных остатков НДС к затратам по налогу на прибыль.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

«Предпринимательское право: учебник: в 2 т.»
(том 1)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
(«Проспект», 2023) С трансфертным ценообразованием непосредственно связано исчисление налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на прибыль. Ставка НДС начисляется на цену предмета договора; следовательно, при следующих сделках, продвигающих тот же товар на рынке, сумма НДС увеличивается с повышением цены этого товара; посредник, уплативший НДС при покупке товара и получивший сумму НДС в составе договорной цены при перепродаже товара, имеет право на возмещение разницы между начисленными и уплаченными суммами НДС. Прибыль (не доход, а именно прибыль), получаемая участниками торговых операций, принимается к расчету как база по налогу на прибыль.

Статья: Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового демпинга в публичных закупках
(Кикавец В.В.)
(«Налоги» (журнал), 2022, N 4) В свою очередь, участники закупок, применяющие УСН, получают финансовую выгоду, величина которой позволяет последним либо значительно снизить ценовые предложения, делая невыгодным участие в конкурентной закупке участников — плательщиков НДС, либо получить дополнительную прибыль . По факту подобное игнорирование разницы НДС — УСН как в процессе оценки заявок, так и при заключении, исполнении контракта позволяет хозяйствующим субъектам, использующим УСН, применять «налоговый демпинг в публичных закупках», что вызывает справедливые опасения в части эффективного финансового обеспечения публичных закупок.

Нормативные акты

«Методические положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) газовых хозяйств»
(утв. Минтопэнерго России 30.12.1992) Прибыль (убыток) от реализации газа определяется как разница между выручкой от реализации газа в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратами на реализацию.

В каких случаях применяется налоговый вычет и как быть с налогом на прибыль?

Любой бухгалтер или предприниматель всегда задается вопросом: как снизить расходы, увеличив при этом прибыль? Помимо этого, конечно необходимо иметь представления о том, как правильно вести учет, чтобы эти расходы и прибыль верно рассчитать. Рассказываем в данной статье как произвести расчет налога на прибыль и НДС, с целью сделать налоговый вычет и избежать дополнительных расходов.

Счет на калькуляторе

НДС в некоторых ситуациях, изложенных в п. 4 ст. 164 НК РФ, рассчитывается стороной, продающей товар, от вырученной прибыли в размере 10% либо 20%. У организации, приобретающей данный товар, согласно НК РФ, существует возможность произвести вычет данной суммы НДС. Сразу начнем с наглядного примера. Возьмем стандартную операцию по переуступке кредитной организации права требования на имущество по договору реализации.

Обратимся к законодательству

Рассмотрим п. 2 ст. 155 НК РФ. В нем сказано, что налоговая база по прибыли в момент уступки иной кредитной организации, получившей финансовое требование, содержащееся в соглашении о продаже товара (либо услуги), обозначается в виде суммы превышающей изначальную сумму соглашения, переданного иной (новой) кредитной организации в ходе дальнейшей уступки либо в ходе приостановки настоящего обязательства, над стоимостью права владения настоящим требованием. Рассматривая п. 4 ст. 164 НК РФ к действующей налоговой базе по прибыли будет применена расчетная ставка 20%. Рассмотрим ситуацию подробнее, имеет ли права сделать вычет на данную сумму НДС следующий кредитор, при дальнейшей переуступке, сократив свои расходы.

Счет на калькуляторе

В пункте 1 ст. 172 НК РФ значится, что во время перехода прав собственности на товар у российских реализаторов, тот, кто товар непосредственно приобретает получает право сделать налоговый вычет на сумму НДС, предъявленную продавцом. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ, предъявленными являются суммы НДС, которые реализатор начислил «сверху» основной стоимости продаваемого товара (также это работает и с услугами), а также при переходе каких-либо имущественных прав и суммы авансов, то есть «изнутри». Поэтому, на самом деле, практически во всех случаях, попадающих под действие п. 4 ст. 164 НК РФ, НДС начисляется не «сверху» из расчета 20% или 10%, а «изнутри» по аналогичной ставке. К вычету принимается лишь НДС, начисленный реализатором от суммы аванса. Как следствие, НДС, рассчитанный ранее не задействованной кредитной организацией в ходе следующей переуступке права требования по расчетной ставке, следующим получателем прав собственности аналогичного права к вычету не будет иметь место. Данный, приведенный нами, пример подтверждает и письмо Минфина РФ от 17.02.10 г. № 03-07-08/40, где значится, что невозможно принятия к вычету НДС, предъявленный изначальным кредитором последующему кредитору. Несмотря на это данное теоретическое положения не всегда выдерживает реальной проверки. Рассмотрим пункт 18 Правил ведения учета в книги покупок, используемой в учете и расчете НДС, установленных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 г. № 1137 (Постановление № 1137). В этом пункте при рассмотрении ситуаций, где счет-фактура не дублируется (и, соответственно, не имеющий копии контрагент может сделать вычет по НДС), названы лишь действия, обусловленные ст. 162 НК РФ, а действия, описываемые в ст. 155 НК РФ, не включаются (как и действия, описанные в пп. 3, 4. 5.1 ст. 154 НК РФ, при которых НДС также начисляется исходя из межценовой разницы). Аналогичным является и п. 19 раздела II. Заполнение покупателем книги учета покупок в постановлении Правительства РФ от 2.12.2000 г. № 914.

Счет на калькуляторе

Расчет прибыли и расходов, ведение учета, работа с первичными документами – все это требует высокой степени контроля, его поможет обеспечить программа «Скан-Архив».

Получите бесплатную консультацию о программе Получить консультацию

Исходя из этого, по закону — учитывая терминологию НК РФ — НДС, начисленный по расчетной ставке в ходе уступки прав, а также реализации товаров, в цену которых входит указанный на момент покупки налог, не рассматривается как «предъявленным», в ситуация, где необходимо произвести вычет, он условно рассматривается в качестве «предъявленного». Отличия в ситуациях, где исходя из ст. 154, 155 НК РФ НДС рассчитывается с межценовой разницы, и ст. 162 НК РФ состоит в том, что в первой ситуации рассматриваются суммы, являющиеся прибылью от продажи, то есть они напрямую формируют налоговую базу, а вторая ситуация является примером, где сумма, не будучи прямой прибылью, не формирует, а только «увеличивает» налоговую базу. Исходя из этого, в ходе всех последующих уступок по праву требования по договору реализации, реализатор таких прав формирует счет-фактуру с указанием межценовой разницы по расчетной ставке, делая две копии. Получатель прав (последующий кредитор), имея копию счета-фактуры, принимает обозначенный в нем НДС к вычету. Однако, уменьшает ли реализатор таких прав в ходе сделки свою прибыль (межценовую разницу) на сумму начисленного с нее НДС?

Рассмотрим практический кейс

Кредитная организация уступает право требования расходы на приобретения данного права обошлись в 10 000 руб. за 11 000 руб. НДС, начисленный реализатором прав. Сумма составит 166,66 руб. (Исходя из расчета: 1000 руб. х 20%/120%). Вопрос: какая сумма прибыли отражается реализатором права в налоговой декларации по налогу на прибыль: 1000 руб. либо 833,34 руб. (из расчета: 1000 руб. — 166,66 руб.?)

Практический кейс

Отчет очевиден. Необходимо указать 1000 руб., так как исходя из п. 1 ст. 248 НК РФ при определении прибыли из нее изымаются суммы налогов, выставленные руководствуясь НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). В главе 25 НК РФ точно не определена формулировка «налог, предъявленный», в связи с чем нужно воспользоваться ст. 21 НК РФ, где сказано, что НДС, начисленный по расчетной ставке не с суммы предоплаты, не считается предъявленным. И для целей налога на прибыль нельзя ссылаться, как это было в случае с НДС, на косвенную подсказку Постановления № 1137 о том, что во время уступки прав требования такой НДС исчисляется в виде предъявленного. Важно помнить, что отображение прибыли без удаления из нее суммы НДС не делает эту же сумму больше налоговой базы по налогу на прибыль, так как она вместе с этим входит в статью расходов, рассчитываемых для целей налогообложения. Рассмотрим почему это происходит. Исходя из с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к иным денежным тратам, сопряженным с изготовлением и продажей, в том числе относятся налоги, определенным действующим законом РФ порядке. Не считая указанных в ст. 270 НК РФ. В п. 19 ст. 270, где говорится, что при рассмотрении базы по налогам не берутся в расчет траты в виде сумм налогов, определенных в соответствии с законодательством, стороной, уплачивающей налог к контрагенту (покупателю) товаров (или каких-либо услуг). НДС, рассчитанный по установленной ставке для целей налога на прибыль, исходя из всего описанного, нельзя назвать предъявленным. Выходит, что, являясь установленным и будучи полностью согласованным с законом (а именно с п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), НДС ложится на налоговые расходы и обозначается в налоговой документации как налог на прибыль организаций. Учитывая это, судебные органы не запрещают записывать в расходную часть, учитываемый для целей обложения НДС, исчисленный предприятием «за свой счет» (то есть не предъявленный и, как следствие, не включенный в состав оплаты от контрагента).

Подведем итог

В данной статье мы рассмотрели на примере реальных ситуаций, как и при каких обстоятельствах происходит налоговый вычет, как правильно вести учет, а также на какие документы необходимо ссылаться в случае возникновения спорных ситуаций. При строгом учете расходов, включая налоги, а главное НДС, их действительно можно сократить. Как следствие — увеличить прибыль. Правильное ведение книг учета, с опорой на законодательство поможет вам оптимизировать прибыль. Мы привели актуальное законодательство на этот счет. Особое внимание в такой ситуации следует обратить на налоговую базу по прибыли и НДС. Учет и контроль важен не только в ведении книг учета. Контроль входящей и исходящей первичной документации необходим для оптимизации работы и сохранности документов. Программа «Скан-Архив» позволит контролировать первичку прямо в вашей «1С».

НДС и налог на прибыль

С 1 января 2019 г. в России увеличили НДС с 18% до 20%. Я работаю в оптовой торговой компании, и накануне этой даты наблюдал ажиотажный спрос. Наши покупатели – не физические лица, а компании, порой крупные. Такое поведение еще раз показало, что действие налога на добавленную стоимость часть бизнес-сообщества понимает неверно… В отличие от бухгалтеров, менеджеры по закупкам считают НДС затратой. Такой же, например, как и доставка. Поэтому и возникло стремление «сэкономить».

Рис. 1. Кто платит НДС?

Скачать заметку в формате Word или pdf

НДС оплачивает потребитель

Однако суть любого косвенного налога, каковым и является НДС, в том, что его оплачивает потребитель! Поэтому он и называется косвенным. Все участники цепочки могут смело отбрасывать НДС и не учитывать его в расчетах прибыли. Так, собственно, и сделано в бухучете. Здесь, и НДС, предъявленный нам поставщиком товаров / услуг, и НДС, который предъявили мы покупателю, сразу отбрасывается, и учитывается на отдельных счетах.

Косвенные налоги удобны для государства с политической точки зрения, поскольку они скрыты в цене и население не замечает налоговое бремя. Государство собирает НДС не с потребителей, а с агентов – участников цепочки создания ценности. На рис. 1 в строке 1 указана цена без НДС, в строке 2 – НДС, предъявленный покупателю, 3 – НДС, уплаченный поставщику и принятый к вычету, 4 – НДС, уплаченный в бюджет по итогам налогового периода.

Видный русский финансист Николай Тургенев в книге Опыт теории налогов, вышедшей в начале XIX в., пишет, что под косвенными налогами «разумеют те налоги, кои налагаются не прямо на того, кто оные платит, но на товары, в цене коих заключается вместе и налог, так что тот, кто покупает товар, платит вместе с ценою и подать. Сии налоги называются также налогами с потребления».

НДС зависит только от суммы реализации

Посмотрим, к чему привели закупки в декабре 2018 г. и продажи в 2019 г. (рис. 2а). Прибыль от продаж = 30. НДС был уплачен дважды: 30,6 поставщику и 9,4 – государству. Итого НДС = 40. Если бы закупку провели в 2019 г. (рис. 2б), то НДС был бы уплачен в том же размере = 40: поставщику – 34, в бюджет – 6.

Рис. 2. Выигрыша от более ранних закупок нет

Обратите внимание, размер НДС оба раза определяется суммой реализации. А вот выплачивается он частями: что-то поставщикам товаров / услуг, что-то – в бюджет.

За налоговый период НДС начисляется на все реализации, а берется к вычету НДС, предъявленный поставщиками в этом же периоде. НДС учитывается по датам счетов-фактур, а не датам платежей.

Если бизнес растет, или стартап приобретает основные средства, то НДС, принятый к вычету, может превышать НДС, предъявленный покупателям. Компания вправе потребовать от государства возмещения излишне уплаченного НДС. Правда, государство этого не любит, и прежде, чем вернуть НДС, устроит камеральную проверку.

Выбирая из двух поставщиков услуг, один из которых работает на упрощенной системе налогообложения, и не является плательщиком НДС, сравнивайте предложения без НДС. Например, первый поставщик предлагает тариф 110, НДС не облагается, а второй = 100 + НДС = 120. Предпочесть следует второго.

Налог на прибыль организаций (НПО)

НПО – прямой налог. В отличие от НДС база по налогу на прибыль формируется на основе продаж. Не важно сколько и чего вы закупили на склад, сколько произвели готовой продукции или незавершенного производства. Начните с реализации, и сформируйте расходы:

  • относящиеся к реализации: сырье, товары, услуги доставки,
  • связанные с налоговым периодом: зарплата, аренда офиса и склада, коммунальные платежи, амортизация.

Налоговая база – есть разность между выручкой и расходами (всё без НДС).

Рис. 3. База начисления НДС и НПО

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *